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礼品赠送如何进行涉税处理

马上国庆节来临,很多企业、商场等开始会搞一些产品促销赠送顾客、或者买一些礼品赠送给客户等,关于礼品赠送,是一般企业都会遇到的问题,那么在不同情况下,针对不同税种的涉税处理是否也一样呢?

我们先来看一个简单的案例:

A公司分别将自产产品和外购产品,用于以上所列三种用途,这涉税处理有什么区别呢?

以下我们就围绕这几个问题来进行阐述。

第一部分:无偿赠送 vs 买一赠一

如何区分无偿赠送和买一赠一?

首先,我们先从概念上来理解,既然是无偿赠送,就是无条件、免费的,是一种独立的行为,不加任何条件。

而买一赠一,其实是在销售过程当中同时发生销售和赠送行为,不买我的产品,是不会得到赠送的,像一般我们在超市或商场看到的,如买方便面赠送一个杯子,买一瓶酸奶赠一瓶酸奶等等,都是我们所说的买一赠一,这种方式发生的前提是先有购买行为,才会有赠送行为,本质上来说,并不是无偿赠送,而是一种折扣销售。例如,前面我们说的买一赠一的酸奶,买了两瓶只需要支付一瓶的价钱,相当于买了两瓶五折销售的酸奶。

无偿赠送

独立行为

无条件赠送

买一赠一

销售过程中同时发生的销售和赠送行为

赠送的前提是发生购买行为

不属于无偿赠送,在性质上属于折扣销售

一、增值税当中发生这两种行为,应如何处理

(一)无偿赠送:视同销售,实际操作中企业一般不开具发票

增值税当中对于无偿赠送的规定是,无论自产还是购进的货物,无偿赠送给单位或者个人,都视同销售。

“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令 )

第四条规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:

……

(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”

但是,现实生活当中,在发生无偿赠送行为时,一般企业很少有开票的,而是将这部分计入到销售费用、营业外支出,这种处理方式都没有缴纳增值税,只有少数企业在做年度企业所得税汇算清时会做视同销售的纳税调整。

大部分企业都忽略了这点,或者知道仍旧这样做,抱着一种侥幸心理,税务局一旦查到,是逃不掉缴纳税款,或有可能进行处罚。

视同销售:销售额如何确认

根据“中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令 )第十六条规定:“纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:

(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

(三)按组成计税价格确定。

公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。”

例如:企业本身生产月饼,也销售月饼,同时又把月饼赠送给客人,这个金额就按照企业近期销售的平均价格确定,如没有则用其他纳税人同期同类产品均价确认,还没有,则用组成计税价格来确认视同销售的销售额。

(二)买一赠一:销售额和折扣额在同一张发票“金额”栏开具的,按折扣销售处理;否则按无偿赠送视同销售处理

如销售额和折扣额在同一发票上,增值税就按照折扣后的销售额来缴纳;如销售额和折扣额分开开具,或并不是在金额栏里分别注明,只是在备注栏里说明,那么这种情况就不能够按照折扣后的金额缴纳增值税,按照无偿赠送视同销售来处理。

《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函[2010]56号)

二、纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除”。

在日常经营中,涉及到买一赠一或其他赠送行为发生,同等条件下,同样都能够满足客户需求,选择买一赠一的方式比无偿赠送更好。

二、企业所得税当中发生这两种行为,应如何处理

(一)无偿赠送:视同销售

企业所得税中,主要看资产的所有权属是否发生变化,如果权属发生改变,就是视同销售,我们用于市场推广、销售、直接对外捐赠等,都属于无偿赠送,也视同销售。

《关于企业处置资产所得税处理问题的通知 》(国税函〔2008〕828号)

二、企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。

(一)用于市场推广或销售;

(二)用于交际应酬;

(三)用于职工奖励或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于对外捐赠;

(六)其他改变资产所有权属的用途。”

视同销售:销售额确认

根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)”第二条规定:

“二、企业移送资产所得税处理问题

企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入”。

在这里金额的确定,是按照市场的公允价值来计算,即当前市场价格。一般来说,在视同销售、对外赠送的时候如果是外购商品,购入价和视同销售的价格是一样的,视同销售收入同视同销售的成本是一样的,平进平出,不涉及到所得税。

(二)买一赠一:不视同销售,按各项商品公允价值比例分摊销售收入

根据“《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》( 国税函[2008]875号)第三条规定:“三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”

如何按照公允价值比例分摊,例:买三盒月饼赠送一盒月饼,我们实际销售的是四盒月饼,我们假设,每盒月饼售价为100元/盒,最终收入为300元整,我们在确认每盒月饼的收入时,并不是100元/盒,而是75元/盒(300元/4盒),这样来按照实际收到的价款来确认收入,再进而确认企业所得税。

三、个人所得税当中发生这两种行为,应如何处理

关于增值税和企业所得税,都是从企业的角度出发,作为捐赠方的涉税处理,接下来我们看一下受赠方个人的个人所得税,在发生时应如何处理。

(一)无偿赠送:按照“偶然所得”项目,缴纳20%的个人所得税

关于无偿赠送,企业在业务宣传、广告,随机向本单位以外的人赠送的礼品,在年会、座谈会、庆典等相关活动中,赠送个人的礼品,都是按照偶然所得20%缴纳个人所得税,但是,企业所赠送给个人的具有价值折扣或这让的消费券、代金券、优惠券等这类赠品是不作为视同销售的。

“财政部 税务总局《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部 税务总局公告2019年第74号):

三、企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包,下同),以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,个人取得的礼品收入,按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税,但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

还有就是一般情况下,累计消费有一些额外的抽奖机会,一般来讲对于累积消费、积分累积正常赠送的礼品,是不需要缴纳个税的,但如果是累计消而得到的额外抽奖机会的获奖所得,还是要按照偶然所得20%来交税。

《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)”

“二、企业向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照“偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。”

无偿赠送:个人应税所得的确认

在企业为个人代扣代缴个税的这个过程中,需要区分,赠送资产是自产产品还是外购产品,如果是自产产品,就按照企业自己的市场销售价格来确认;如果是外购产品,按照实际的购置价格来确认。

以月饼为例,赠送给个人的是企业自产产品,售价为100元/盒的产品,那么就按照100元*20%来计算个税,;如赠送的是外购120元/盒,那么就按照购买时实际支付价款120元*20%计算个税。

《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)

三、企业赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。

(二)买一赠一:不征收个人所得税

买一赠一的产品是不需要缴纳个税的,根据刚才所讲,增值税和企业所得税,都是以实际收款价格来征税,并没有单独对赠送的产品征收相应税收,所以对于赠送的产品也不涉及个税。

税法中也规定,企业通过商品折扣、折让的方式向个人销售的商品或者服务,或在销售商品、或是提供服务的同时单独给与赠品,如消费者买手机赠话费或充话费送手机等等,都是不用缴纳个税的,刚刚说到的积分送礼品也属于此类,如信用卡积分兑换,都是属于赠送情况,也都不需要交个税。

《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)

一、企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税:

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;

2.企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等;

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

所以,简单来讲有关赠送的增值税、企业所得税和个人所得税处理原则是一样的,无偿赠送都要交税,买一赠一都是按照折扣后的实际收款价格来征收相应税收,个税则不需要缴纳。

第二部分:业务招待

赠送礼品,除了无偿赠送和买一赠一,还有另一种方式就是业务招待费,在遇到的时候如何处理?

一、增值税的处理方式

业务招待:外购,进项税额转出;自产,视同销售

增值税暂行条例中规定,如果产品为外购商品,用于个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产,那么就要做进项税转出,是不能做抵扣的,而这里说的个人消费就包括交际应酬,所以在招待过程当中,如请客户吃饭、一人赠送两盒月饼,这种情况下,如果月饼为外购商品,在入账时做了进项税额的抵扣,现在就要做进项税额的转出。

而自产商品,就按照常规的做法,视同销售。

“《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第691号 )

第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;

《中华人民共和国增值税暂行条例》(财政部 国家税务总局第50号令 )

第四条规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:

(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

第二十二条 条例第十条第(一)项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费”

二、企业所得税的处理方式

业务招待:视同销售

根据企业所得税相关规定,用于交际应酬应视同销售处理。

《关于企业处置资产所得税处理问题的通知 》(国税函〔2008〕828号 )

二、企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。

(一)用于市场推广或销售;

(二)用于交际应酬;

(三)用于职工奖励或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于对外捐赠;

(六)其他改变资产所有权属的用途。”

三、个人所得税的处理方式

每人一盒月饼拿走:按照“偶然所得”项目,缴纳20%的个人所得税;

招待过程中直接消费:不纳税(如:吃饭过程中直接将月饼吃掉)

总结今天我们所讲,有关无偿赠送、买一赠一、业务招待费的涉税处理,包括增值税、企业所得税和个人所得税,针对不同的涉税行为,产生的方式,每一种税收的不同处理,如图:

另外注意会计处理中,业务招待计入业务招待费;无偿赠送一般计入销售费用,而一些无条件赠送计入营业外支出;买一赠一计入销售费用,如果赠送产品和主要销售产品完全一致,并且是自产产品,也有可能计入主营业务成本,在实际处理中根据实际业务来分析判断即可。

本文讲了有关赠送礼品,包括无偿赠送、买一赠一和业务招待的涉税处理方式,注意区分自产产品和外购产品的区别,以及相应会计处理方式,希望大家通过本文的讲解有所收获。

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编辑:张雪慧