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重大税收违法失信案件管理解析

文 《法人》特约撰稿 易嘉人智能财税平台财税专家 易小嘉

随着国家社会诚信体系的建设的加强,为了有效打击严重的税收违法失信行为,提高税法遵从度,优化相关的营商环境,税务总局配合国家社会信用体系建设,制定了《重大税收违法失信案件信息公布办法》(以下简称“本办法”),并已于2019年1月1日起施行。本办法相比2016年税务总局制定的《重大税收违法案件信息公布办法(试行)》首先在名称上做了修改,增加了“失信”两个字,更好地体现了对失信行为进行惩戒的力度。

本文重点解析重大税收违法失信案件的判定标准、信息公布,以及对纳税人的惩戒措施。

一、重大税收违法失信案件的判定标准

符合下列任一标准,即构成本办法所称的“重大税收违法失信案件”:

(一)纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款100万元以上,且任一年度不缴或者少缴应纳税款占当年各税种应纳税总额10%以上的;

(二)纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款,欠缴税款金额10万元以上的;

(三)骗取国家出口退税款的;

(四)以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的;

(五)虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的;

(六)虚开普通发票100份或者金额40万元以上的;

(七)私自印制、伪造、变造发票,非法制造发票防伪专用品,伪造发票监制章的;

(八)具有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开发票等行为,经税务机关检查确认走逃(失联)的;

(九)其他违法情节严重、有较大社会影响的。

其中第二条,本办法将逃避追缴欠税纳入重大税收违法失信案件的标准由“欠缴税款金额100万元以上的”修改为“欠缴税款金额10万元以上的”,标准越来越严格。

第八条,将走逃(失联)企业纳入公布范围。部分企业利用走逃(失联)等方式不履行税收义务,严重扰乱了税收和经济秩序。为有效遏制当前走逃(失联)企业日渐增多的趋势,本办法将“具有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开发票等行为,经税务机关检查确认走逃(失联)的”明确作为重大税收违法失信案件的标准之一,包括税务局稽查局作出行政决定前已经走逃(失联),以及税务局稽查局作出行政决定后走逃(失联)的。

为增加对走逃(失联)企业的震慑和打击力度,对于未作出《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》的走逃(失联)案件,经税务机关查证处理,进行公告30日后纳入公布范围。同时,30日的公告期给走逃(失联)企业自我纠正、接受税务机关处理以及异议申诉的时间,有利于引导纳税人遵从,也保障了纳税人的权利。

二、重大税收违法失信案件信息如何公布

(一 )案件信息记录保留期

重大税收违法失信案件的案件信息,一经录入相关税务信息管理系统,将作为当事人的税收信用记录永久保存。即使将来案件信息从公告栏当中撤出了,但是在税务信息的管理系统当中,企业的失信记录会一直存在。

(二)案件信息公布内容

公布的重大税收违法失信案件信息,主要包括以下内容:

1、对法人或者其他组织,公布其名称,统一社会信用代码或者纳税人识别号,注册地址,法定代表人、负责人或者经法院裁判确定的实际责任人的姓名、性别及身份证号码(隐去出生年、月、日号码段,下同),经法院裁判确定的负有直接责任的财务人员、团伙成员的姓名、性别及身份证号码;

2、对自然人,公布其姓名、性别、身份证号码;

3、主要违法事实;

4、走逃(失联)情况;

5、适用的相关法律依据;

6、税务处理、税务行政处罚等情况;

7、实施检查的单位;

8、对公布的重大税收违法失信案件负有直接责任的涉税专业服务机构及从业人员,税务机关可以依法一并公布其名称、统一社会信用代码或者纳税人识别号、注册地址,以及直接责任人的姓名、性别、身份证号码、职业资格证书编号等。

其中,第一项中法人或者其他组织的法定代表人、负责人与违法事实发生时的法定代表人、负责人不一致的,应一并公布,并对违法事实发生时的法定代表人、负责人进行标注。

除此之外,本办法还增加了实际责任人与法定代表人或者负责人不一致的处理。近年来,部分当事人为了逃避法律责任,借用、盗用他人身份实施违法行为,侵害了他人的合法权益,破坏了税收经济秩序。为维护被冒用信息注册、确无涉案行为的企业法定代表人或者负责人的合法权益,提高联合惩戒的准确性和指向性,本办法增加了如下规定:“经法院裁判确定的实际责任人,与法定代表人或者负责人不一致的,除有证据证明法定代表人或者负责人有涉案行为外,只公布实际责任人信息。”

(三)公布途径

重大税收违法失信案件信息确认完后,主要通过以下途径进行公布:

(四)信息更新处理

重大税收违法失信案件信息发生变化的,应及时变更;

重大税收违法失信案件信息变化后不再符合“重大税收违法失信案件”标准的,经实施检查的税务机关确认,停止公布并从公告栏中撤出。

重大税收违法失信案件信息实行动态管理,案件信息撤出或者发生变化的,税务机关应当及时向同级参与联合惩戒和管理的部门提供更新信息。

(五)信息公示时间

《国家发展改革委办公厅关于进一步完善行政许可和行政处罚等信用信息公示工作的指导意见》(发改办财金﹝2018﹞424号)规定“涉及严重失信行为的行政处罚信息公示期限为三年”,为与其保持一致,并进一步增强惩戒效果,本办法将公布时限由2年延长为3年。

(六)信用修复途径

针对重大税收违法失信案件,税务总局给出了具体的信用修复途径。

针对符合以下四个标准的重大税收违法失信案件当事人,在公布前能按照《税务处理决定书》《税务行政处罚决定书》缴清税款、滞纳金和罚款的,经实施检查的税务机关确认,只将案件信息录入相关税务信息管理系统,不向社会公布该案件信息;在公布后能按照《税务处理决定书》《税务行政处罚决定书》缴清税款、滞纳金和罚款的,经实施检查的税务机关确认,停止公布并从公告栏中撤出,并将缴清税款、滞纳金和罚款的情况通知实施联合惩戒和管理的部门。

以上所指四个标准包括:

1、纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款100万元以上,且任一年度不缴或者少缴应纳税款占当年各税种应纳税总额10%以上的;

2、纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款,欠缴税款金额10万元以上的;

3、具有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开发票等行为,经税务机关检查确认走逃(失联)的;

4、其他违法情节严重、有较大社会影响的,具有偷税、逃避追缴欠税行为的。

三、如何进行惩戒

根据是否将案件信息向社会公布,对当事人的惩戒有所不同。

(一)向社会公布的当事人

向社会公布的当事人,惩戒措施主要包括:

1、纳税信用级别直接判为D级,适用相应的D级纳税人管理措施;

2、对欠缴查补税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的,税务机关可以依据《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定,通知出入境管理机关阻止其出境;

3、税务机关将当事人信息提供给参与实施联合惩戒的相关部门,由相关部门依法对当事人采取联合惩戒和管理措施;

4、税务机关依法采取的其他严格管理措施。

(二)未向社会公布的当事人

不向社会公布的当事人,纳税信用级别直接判为D级,适用相应的D级纳税人管理措施。

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编辑:张雪慧